En el IRPF, cada renta se declara en el año que le corresponde según su tipo (artículo 14 de la Ley del IRPF):
| Renta | Año en que se declara |
|---|---|
| Rendimientos del trabajo (sueldos, pensiones) | El año en que son exigibles (en que tienes derecho a cobrarlos), aunque los cobres después |
| Rendimientos del capital (alquileres, intereses, dividendos) | El año en que son exigibles |
| Rendimientos de actividades económicas | El año en que se devengan los ingresos y gastos (con las reglas del Impuesto sobre Sociedades), salvo que se opte por el criterio de cobros y pagos |
| Ganancias y pérdidas patrimoniales | El año en que se produce la alteración patrimonial (por ejemplo, la fecha de la venta) |
Además, hay reglas especiales para los atrasos, las ventas a plazos, las rentas en litigio o los cambios de residencia. Las explicamos en reglas especiales de imputación.
Autónomos: devengo o cobros y pagos
Con carácter general, un autónomo imputa sus ingresos y gastos según su devengo: una factura emitida en diciembre de 2025 es ingreso de 2025, aunque el cliente la pague en 2026.
Pero los autónomos que no llevan contabilidad ajustada al Código de Comercio (es decir, la mayoría: profesionales, autónomos en estimación directa simplificada o en módulos) pueden optar por el criterio de cobros y pagos: los ingresos se imputan cuando se cobran y los gastos cuando se pagan.
- La opción se ejerce simplemente al presentar la declaración con ese criterio.
- Hay que mantenerla durante al menos tres años.
- Al cambiar de criterio, ningún ingreso ni gasto puede quedar sin imputar ni imputarse dos veces.
- La opción afecta al IRPF; el IVA tiene su propio régimen especial del criterio de caja, que es distinto.
Ejemplo. Una diseñadora factura 3.000 € en diciembre de 2025 y cobra en enero de 2026. Con el criterio de devengo, es ingreso de 2025; si ha optado por cobros y pagos, de 2026.
Trabajo: cuando te pagan con retraso
Si tu empresa te paga en 2026 un salario que tenías derecho a cobrar en 2025 (por ejemplo, una paga extra de diciembre que se abona en enero), ese salario es de 2025. Si se cobra después de presentar la declaración, hay que presentar una autoliquidación de ese año sin recargos, en el plazo que fija la ley.
Preguntas frecuentes
¿Y si vendo un piso con el precio aplazado?
La ganancia se imputa al año de la venta, salvo que el último plazo venza más de un año después de la entrega: en ese caso puedes imputarla a medida que cobras los plazos.
¿Una subvención para mi negocio cuándo se declara?
Las subvenciones de una actividad se imputan según las reglas del Impuesto sobre Sociedades, normalmente cuando se conceden. Algunas ayudas (como las de primera instalación de jóvenes agricultores) pueden repartirse en cuatro años.
Normativa y fuentes
Norma legal
- Ley 35/2006, del IRPF: artículo 14 (imputación temporal: reglas generales y especiales).
- Reglamento del IRPF (Real Decreto 439/2007): artículo 7 (imputación de los rendimientos de actividades económicas y opción por el criterio de cobros y pagos).
Texto revisado con la normativa vigente a 12 de noviembre de 2026.